早在營業(yè)稅時代，建筑企業(yè)將建筑工程分包給其他企業(yè)就可以享受營業(yè)稅的差額征稅，營改增后這一政策得到了延續(xù)，而且不僅僅是在正常納稅義務(wù)發(fā)生后的申報，在跨區(qū)提供建筑服務(wù)時預(yù)征增值稅也可以統(tǒng)一享受增值稅差額征稅政策，我們先來看看營改增后的差額征稅兩大政策：

第一個就是著名的財稅2016年36號文，在附件二中明確：

一、（三）銷售額

9.試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

第二個就是《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（2016年17號公告）文件：

第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

預(yù)交與正式申報都可以享受差額征稅，但建筑業(yè)差額征稅始終存在一個巨大的問題：分包款究竟包括什么？只包含建筑服務(wù)還是也包含與之相關(guān)的對應(yīng)材料和設(shè)備價款？

一直以來各地稅務(wù)機關(guān)在這個問題上爭論不休，給企業(yè)享受政策帶來巨大風險，本次2019年31號公告終于將這個問題最終明確，我們來看看31號公告怎么說的：

七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除

納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用

好像還是沒說清，國稅總局的解讀文件繼續(xù)澄清：

七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除

納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅。

總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務(wù)價款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

這里談到了打包支出的概念，并明確包括貨物和建筑服務(wù)兩部分價款，具體應(yīng)當如何理解呢？我們來看幾個案例：

1、A建筑公司將勞務(wù)分包給B建筑勞務(wù)公司取得3%增值稅普通發(fā)票；

這個案例中A公司分包款全部是建筑服務(wù)，不涉及貨物價款，自然差額征稅沒有問題，一直以來都沒有爭議。

2、B建筑公司將消防工程分包給消防工程公司（總價款含設(shè)備與建筑服務(wù)）取得9%增值稅普通發(fā)票；

這當然也屬于消防工程分包，由于這個案例中分包工程主體為工程公司，設(shè)備與建筑服務(wù)都應(yīng)跟隨主業(yè)開具9%增值稅發(fā)票，因此對于B公司來講，差額征稅當然也應(yīng)當包含設(shè)備與建筑服務(wù)全部差額，對于這種情況基本上各地稅務(wù)機關(guān)也都沒有問題，因為B公司取得的分包發(fā)票全部是建筑業(yè)發(fā)票。

3、C建筑公司將消防工程分包給消防設(shè)備生產(chǎn)公司取得13%和3%增值稅普通發(fā)票；

這個案例就出問題了，由于分包給了消防設(shè)備公司（有消防工程資質(zhì)），按照總局公告2017年第11號文件和國家稅務(wù)總局公告2018年第42號文件規(guī)定，消防設(shè)備公司應(yīng)分別開具13%和3%的增值稅發(fā)票，這個案例正是長久以來爭議的焦點，稅務(wù)機關(guān)的意見也分為兩派，現(xiàn)在按照2019年31號公告，當然都可以作為分包價款扣除。這里的理解重點是貨物和服務(wù)屬于打包支出，在同一份合同，兩者不可分割。

4、D建筑公司將門窗工程分包給門窗生產(chǎn)企業(yè)取得13%和9%增值稅普通發(fā)票；

這個案例同案例3基本相同，不同的地方在于：按照總局公告2017年第11號文件和國家稅務(wù)總局公告2018年第42號文件規(guī)定，門窗企業(yè)生產(chǎn)的不是設(shè)備而是材料，因此開具發(fā)票為13%和9%。這兩部分屬于打包支出，可以合并作為分包價款扣除。

5、E建筑公司從E公司采購電梯取得13%增值稅普通發(fā)票，將電梯安裝工程分包給F公司取得3%增值稅普通發(fā)票。

這個案例需要特別小心，雖然電梯和安裝看起來是有關(guān)聯(lián)的，但E公司選擇從兩個公司分別采購設(shè)備和服務(wù)，就不能被認定為打包支出，電梯購買價款不可以享受增值稅差額征稅。當然，如果E公司銷售電梯同時提供建筑服務(wù)，就可以比照案例3和4享受全部差額征稅了。

總結(jié)：

1、建筑業(yè)差額征稅既可以扣除建筑服務(wù)分包價款，也可以扣除與之關(guān)聯(lián)的材料或者設(shè)備價款，但二者必須在同一主體提供；

2、建筑公司同時提供貨物和建筑服務(wù)屬于混合銷售，當然統(tǒng)一開具建筑業(yè)發(fā)票，生產(chǎn)企業(yè)同時銷售自產(chǎn)貨物和提供建筑服務(wù)（案例3和4）屬于特殊類型業(yè)務(wù)，應(yīng)分開開具發(fā)票，分別適用貨物和建筑服務(wù)兩種稅率，銷售企業(yè)只有同時銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)方可開具兩種發(fā)票。這三種情況下都可以視為總局所說的打包支出，上游建筑公司可以統(tǒng)一從價款中扣除享受差額征稅政策。

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