案情簡介

最近，國家稅務總局宜昌市稅務局稽查局查處一起企業(yè)未依法代扣代繳個人所得稅案件。涉案企業(yè)通過在賬目之中做手腳，提供虛假補充協議等方式，試圖逃避個人所得稅代扣代繳義務。檢查人員緊盯企業(yè)借款項目，點面結合多方查證，最終鎖定了企業(yè)未代扣代繳稅款的違法事實，依法對該企業(yè)作出補繳稅款392.56萬元，罰款196.28萬元的處理決定。

蹊蹺的資金往來憑證

不久前，宜昌市稅務局稽查局按照“雙隨機，一公開”工作要求，開展市級重點稅源涉稅檢查，宜昌H置業(yè)有限公司被列為檢查對象。

檢查人員了解到，H公司成立于2010年12月，注冊資本為5000萬元，性質為有限責任公司，為一般納稅人。2015年～2017年企業(yè)年均預售收入7276萬元，3年年均納稅額超過1500萬元。主要從事以商業(yè)住宅為主的房地產開發(fā)經營等業(yè)務。

查前，檢查人員通過征管信息系統(tǒng)查詢了近幾年H公司的涉稅信息和財務信息。發(fā)現該企業(yè)近三年共征地10.78萬平方米，主要開發(fā)了“中央街區(qū)”房產項目。因為是舊城改造項目，建設進展緩慢。檢查人員了解到，H公司的“中央街區(qū)”項目截至檢查人員核查之時，可售房產只銷售了一半，項目尚未全部竣工。根據該企業(yè)前期征地較多，拆遷補償金額較大的情況，檢查人員決定重點對該企業(yè)預售收入核算情況，以及征地和拆遷補償涉及的土地使用稅、契稅等繳納情況實施核查。

此外，檢查人員發(fā)現，檢查期內企業(yè)資產負債表信息顯示，“其他應付款”科目數額逐年增長，三年增幅近30%。一般情況下，隨著項目陸續(xù)完成，進入預售階段，企業(yè)其他應付款項應逐步下降，但企業(yè)卻不降反升，檢查人員覺得異于常態(tài)，也應進一步核查。

檢查人員進戶后，調取了H公司2015年～2017年電子賬目，并要求企業(yè)提供相關記賬憑證，以及“中央街區(qū)”項目的立項、開工等證明資料和文件。

檢查人員對企業(yè)賬目與納稅信息資料進行了仔細核查。發(fā)現企業(yè)征地和拆遷補償涉及的土地使用稅、契稅等均已按時繳納；記入“預收賬款”的預售收入也已按規(guī)定繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅等稅款。

在核查企業(yè)“其他應付款”科目時檢查人員發(fā)現，H公司檢查期內資金進出頻繁，且數額較大。對于“其他應付款”科目金額連年持續(xù)增長的情況，企業(yè)人員稱因為項目太大，在房產建設的同時，后期征地等工作仍在進行，因此企業(yè)仍在不斷融資所導致。

在此過程中，2015年2月的一張憑證引起了檢查人員的注意，憑證上記載H公司收到羅某1500萬元的往來款。之后檢查人員發(fā)現2015年5月有羅某6張類似憑證，單筆最高金額5800萬元，合計6420萬元，這一情況引起了檢查人員注意。

對此，企業(yè)財務負責人張某稱，H公司開發(fā)“中央街區(qū)”項目，連年征地，但銀行貸款無法到位。羅某與公司董事長是夫妻關系，融資能力較強，因此公司需要資金周轉時，常向企業(yè)提供借款，這些往來賬是羅某向企業(yè)借款的業(yè)務。檢查人員隨即要求查看借款合同。張某稱是臨時借款，且借款人與公司關系特殊，當時是否簽訂書面合同，需到檔案保管員處查閱，但相關人員正在休產假，暫時不能提供詳細資料。

檢查人員隨后再次檢閱往來科目，發(fā)現不止羅某，往來款項業(yè)務中還有鄧某、江某、劉某等6人有類似資金的往來情況。企業(yè)人員稱往來款項目中此6人的業(yè)務也為該企業(yè)借款。經統(tǒng)計，此7人涉及借款金額共1.96億元。

檢查人員認為這些業(yè)務的實際情況需要進一步核查，于是向H公司下達了稅務事項通知書，要求企業(yè)提供相關業(yè)務借款合同等資料。幾天后，張某提供了部分借款合同，稱費了很大周折只找到了這些合同，其余之前公司搬家可能遺失了。

檢查人員查閱H公司與鄧某等人簽訂的這些借款合同發(fā)現，這些合同均寫明：“借款只用于‘中央街區(qū)’項目開發(fā)；借款期限為1年，借款利息為年利率10%，按月計息，利息按年支付；到期后如未歸還，自動延期，延期后的利息據實計算�！�

檢查人員于是將檢查年度H公司與上述7人的往來賬目與合同明細賬情況逐一核查。經核實，H公司向7人借款業(yè)務中，有1.73億元無合同對應，三個年度內企業(yè)累計歸還的資金金額超過借款近2000萬元。其中，羅某收取1500萬元，其他6人收取400多萬元。根據掌握的資料證據，檢查人員判斷，這些多出來的款項應為該企業(yè)向個人支付的借款利息。但在向張某詢問相關情況時，張某卻稱時間長了記不清楚，需要核實一下再回復。

“不付利息”的借款業(yè)務

檢查人員對檢查年度內企業(yè)向借款人多支出的近2000萬元款項的繳稅情況進行了核查，發(fā)現該企業(yè)并未就這些支出代扣代繳個人所得稅。

檢查人員隨即通知企業(yè)人員，如企業(yè)不能說明向借款人多支付的資金的性質，那么按照商業(yè)慣例和相關法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應依法就這些支出代扣代繳個人所得稅。收到通知信息后不久，張某找到檢查人員稱，公司借款期初確實準備付息，借款合同中也有支付利息條款，公司按期計提了利息并在往來款里支付了利息。但項目開發(fā)建設過程中，房地產市場不景氣，售價和成交量下滑，并且公司同時承建了舊城改造工程，拆遷難度大、時間長，導致開發(fā)項目受阻，經營困難。因此經與借款人協商，雙方一致同意不再支付利息，只償還借款人本金，對以前年度已經支付的利息，后續(xù)抵作本金償還，這些借款沒有支付利息，企業(yè)因此沒有代扣代繳個稅。隨后張某還拿出了2018年1月15日，記錄有上述信息的企業(yè)董事會會議紀要。

對此，檢查人員認為，企業(yè)提供的借款合同和賬務處理信息均顯示企業(yè)支付過利息，而不是償還本金，僅憑一份會議紀要，無法證實張某所稱的情況屬實。

對此，張某解釋稱，企業(yè)與借款人后來就不付息一事簽訂了補充協議，財務部門已在2018年2月對賬目進行了調整，對往來賬目信息進行了更正，但檢查人員調閱的是2015年～2017年度賬簿，所以沒有看到2018年已經調整后的電子賬目信息。張某隨即向檢查人員出示了7份《補充協議》復印件和相關調賬憑證。

非“關聯”調查打開突破口

為了核實企業(yè)提供情況是否屬實，檢查人員決定對第三方借款人實施核查，以確認企業(yè)提供情況的真實性，從中尋找線索和突破口。檢查人員仔細分析了7名借款人員的身份等情況后，發(fā)現7名借款人中有6人均與H公司有關聯關系，不是股東和高管，就是董事會成員家屬。7人中唯有劉某與H公司沒有任何關聯關系。核查信息顯示，劉某曾兩次借款給H公司，分別是200萬元和20萬元，H公司共支付劉某274.85萬元。

檢查人員隨即約談了劉某。談話之初，劉某向檢查人員表示H公司所說利息抵本金和補充協議均屬實。但當檢查人員向其出示了H公司賬目信息，并詢問劉某H公司多支付給其54.85萬元的情況時，劉某開始無法作答。

見此情景，檢查人員對劉某作了稅法宣傳，向其表示，逃避繳納稅款，不配合稅務機關調查，不僅會影響信用和信譽，如果情節(jié)嚴重還將會承擔法律責任。經過檢查人員耐心工作，劉某最終道出了實情。

劉某稱，H公司之前并沒有與他們這些借款人簽訂補充協議，也沒有利息抵作本金償還這件事，補充協議是最近才臨時制作簽訂的。

從劉某處取得補充協議的真實情況后，檢查人員決定通過電子賬目查證的方式，核實企業(yè)所稱2018年2月調賬一事的真?zhèn)巍Ｔ诩夹g人員的支持下，檢查人員對H公司財務軟件進行了檢查。檢查人員發(fā)現，企業(yè)財務軟件操作日志顯示，企業(yè)電子賬目調整時間為檢查人員進戶檢查之后，共調賬36筆，而并非企業(yè)會計張某所稱2018年2月。檢查結果證明，張某提供情況并不屬實。

檢查人員隨即擴大了檢查范圍，依法對企業(yè)財務部門的所有電腦進行了核查。在此過程中，發(fā)現財務負責人電腦中有一個加密的隱藏文件，經過破解，發(fā)現這個文件正是H公司向個人借款和付息的所有記錄。

證據鏈完整后，檢查人員再次約談了H公司有關負責人，面對檢查人員出示的證據，企業(yè)人員無法自圓其說，最終承認了近2000萬元的借款利息沒有依法代扣代繳個人所得稅的違法事實。稅務機關依法對H公司作出補繳392.56萬元個人所得稅，罰款 196.28萬元的處理決定。

明稅觀察

根據《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得，應按20%的稅率繳納個人所得稅。個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

《國家稅務總局關于貫徹及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）規(guī)定，扣繳義務人違反征管法及其實施細則規(guī)定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規(guī)定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。

因此，該公司未代扣代繳利息個人所得稅的，稅務機關不僅對該公司處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款，而且還會責成該公司限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。

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